2008年8月的解释-

关于税收审计证据标准化的讨论

税收审计是指通过依法检查收集有关证据，利用证据查明涉税案件事实，并据此进行税收处理或行政处罚的活动和过程。收集和使用证据来确定与税收有关的事实是税务检查的首要问题和核心任务，也是税务检查的难题，这已成为限制执法和案件处理质量的主要问题。因此，规范税收审计证据具有十分重要的现实意义。

“以事实为基础，以法律为准则”是我国所有行政执法和司法活动中应严格遵循的基本原则。为了准确地确定案件的事实并为正确适用法律打下坚实的基础，我们只能依靠证据，并使用证据来证明案件的事实。税务审计是依法通过检查收集有关证据审查和接受税务检查证明，利用证据查明涉税案件事实并据此进行税收处理或行政处罚的活动和过程。收集和使用证据来确定与税收有关的事实是税收审计的首要问题和核心任务，并且一直是税收审计中的难题，因此成为限制执法和案件处理质量的主要问题。因此，规范税收审计证据具有非常重要的现实意义。我们希望通过分析现行税收审计证据存在的问题和原因，提出规范税收审计，对证据进行审查和运用的对策建议，以提高税收审计的质量和效率。工作。

一、税务审计证据标准化的内涵

（一)税收审计证据的概念和类型

普遍认为：“当事各方为证明或帮助证明其对事实的主张而提出的所有材料均为证据。”税务审计证据是指税务检查人员进行税务检查的过程，按照全面性，客观性和合法性原则，收集可以或有助于证明违法案件真实情况的资料。

《行政诉讼法》提供了七种证据，包括书面证据，实物证据，视听材料，证人证词，政党陈述，评估结论，调查笔录和现场笔录。电子证据作为一种新型的证据，基本上已经得到认可。目前，《税收管理法》只授予税务机关检查的权力。税务机关主要采用核对账目，现场检查，查询等方式。确定案件事实的证据也相应地以书面证据和询问笔录的形式提取。对于视听材料，较少使用诸如实物证据等证据类型。与《行政诉讼法》规定的证据类型相比，这些证据相对单一，证明案件事实的能力相对较弱。

（二)税收审计证据的基本特征

税务审计证据还具有证据的一般特征，即客观性，相关性和合法性。客观性是指证据中反映的税收违法事实客观存在的事实。关联性是指审计所收集的证据与所要证明的违税事实之间的客观联系，即可以证明案件的真实情况；合法性是指证据必须符合法律形式，证据的获取必须符合法律，法规，司法解释和法规的要求。证据的合法性也称为证据能力或证据的可采性。正确理解税收审计证据的基本特征，对实践中证据的收集，审查和运用具有重要的指导意义。

（三)标准化税务审计证据的含义

1.规范税收审计证据的收集。为了确保获得的证据符合客观性，针对性和合法性，证据的收集应遵循三个原则：依法收集证据的原则，我国的行政诉讼证据明确要求消除非法证据；及时性原则，以防止证据丢失导致案件无法查明事实；根据全面性和客观性的原则，检查员在收集证据时，应收集所有能够反映出违法案件事实的证据材料，不仅要收集对纳税人不利的证据，还要收集对纳税人有利的证据。征税审计证据的收集方法也应标准化。应根据《税收征管法》和《实施细则》规定的权限收集证据。常用的方法包括：检查，查询佛山私人调查取证，拍照，录音，录像，复制，转录等，必要时可以委托鉴定。

2.标准化税收审计的证据标准。证明标准是指依法确认案件事实所需的程度和标准。简而言之，税务审计证据的证明标准是检查员可以获取的证据，以证明违反税收的事实是明确的，并且证据是结论性和充分的。我国的《行政复议法》规定，“具体行政行为的事实要明确，证据确凿，申请依据是否正确，程序是否合法，内容是否适当，决定是否得以维持。” 《行政诉讼法》规定：“具体行政诉讼的证据是确凿的，法律是：如果规定正确，遵守法律程序，则维持判决。”因此，对案件的税收定性处理检查必须清楚事实和确凿证据，这是税务审计证明案件事实的基本要求，此处要求的“事实”不是纯粹的客观事实，而是根据法律依证据确定的法律事实“事实是明确的”并不意味着所有事实和细节都必须明确，而是意味着对案件进行定性处理所必需的事实是基于真实性，特异性和准确性。证明案件事实所必需的证据应该是可信和充分的，这是对证据质量和数量要求的统一。